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        不正常的債權減免
      [來源:基建審計部] [作者:丁友華] [日期:22-07-12] [熱度:]

      不正常的債權減免



            一、問題基本情況

            (一)問題定性:折價轉讓股權定價無依據,核銷借款依據不充分,造成企業損失共計892.55萬元。

            問題描述:2005年9月,A公司出資450.00萬元、譚某某出資50.00萬元共500.00萬元,投資成立B公司。截至2007年4月,A公司對其投資賬面余額為630.00萬元。2009年11月,A公司將所持有的B公司股權轉讓給民營企業X公司,未進行資產評估,約定股權轉讓款為500.00萬元。2012年8月,A公司收到X公司股權款500.00萬元,股權投資損失130.00萬元。

            截至2017年11月,A公司累計向B公司出借資金1124.40萬元(股權轉讓后B公司更名為C公司),累計已收回174.85萬元,剩余949.55萬元未收回。2016年7月27日,A公司在未充分調查C公司的經營狀況情況下,通過臨時股東代表大會決議,同意將應收C公司借款949.55萬元減免為187.00萬元,2016年9月收到C公司歸還187.00萬元,減免其大額債務762.55萬元依據不充分。

            (二)定性的法律法規和制度依據

            1.內部會計控制規范—基本規范(試行)(財會[2001]41號)內部會計控制規范-對外投資:

            第三章 對外投資決策控制

            第四章 資產投出控制

            第五章 對外投資持有控制

            2.《企業會計準則第2號——長期股權投資》(財政部財會〔2014〕14號)

            二、查找問題的經驗

            (一)審計方向的策劃

            在開展審計全覆蓋過程中,發現在投資領域的問題較典型較突出。特別是在非優勢、跨領域的項目中,投資前期可行性分析不足、決策機制、后續管理等環節管控不到位,造成大額虧損,成為問題多發頻發的重點領域。審計組緊扣所屬企業對外投資關鍵環節,從審計方案制定就將對外投資的“全鏈條”納入審計重點,落實好“摸家底、查隱患、促發展”的審計職能。

            (二)發現疑點的過程

            進點后,通過審計軟件對賬套數據的提取分析,發現2016年A公司發生一筆124.82萬元的非正常損失。此次經濟責任審計期間為2014年至2020年,從該公司當時的資質及占有的市場份額來看,經營效益理應是不錯的,但為何會出現大額的非正常損失。加上在審計過程中發現,同類區域的同類企業均普遍存在法人治理結構不夠健全,經營管理較粗放、松散的情況,所以非正常損失的根源值得深究。

            (三)發現問題的過程

            審計組根據發現的疑點,首先從賬務入手,鎖定非正常損失來源于長期股權投資。查閱這屆領導任職期間有關長期股權投資成本、費用、收益、往來賬款等賬表、憑證,初步了解損失形成的原因來源于其投資的B公司。隨后對財務部、總經辦人員進行訪談,投資立項時間追溯到十幾年前的2005年,遠超出本次的審計范圍。由于時間跨度大,且時任的崗位人員已調離、退休?,F任崗位人員以該事項未經手、年份太久,資料管理不善、未實行會計核算電算化、不在此次審計期間范圍等為由,多次回避審計組對該事項涉及任期前的相關核查要求。

            審計組根據“審深審透”的工作原則,向被審計單位明確堅持對重大問題一定要追溯核查的態度下,A公司才陸續提供了財務賬及部分會議記錄資料。由于在2010年以前,A公司會計核算還未電算化,且賬務處理比較混亂,對外投資與借出金額存在交叉,劃分不清。審計人員花費5天時間,通過對數據進行耐心統計、分析,最終還原了對B公司投資金額及借出金額。從取得的材料查證,2005年至2017年,A公司總共對B公司投資的賬面余額為630.00萬元。通過2009年A公司與X公司簽訂作價500萬元轉讓B公司的合同,A公司轉讓B公司股權,直接損失了130萬元。被X公司收購后B公司更名為C公司。截至2017年11月,A公司累計向C公司出借資金1124.40萬元(包括2017年11月A公司根據清產核資報告調增C公司應收款-某鋪土地16.86萬元)累計已收回174.85萬元,剩余949.55萬元未收回。2016年7月27日,A公司在未調查走訪、未充分核查C公司真實的經營狀況情況下,通過臨時股東代表大會決議,同意將應收C公司借款949.55萬元減免為187.00萬元,A公司總共放棄了應收C公司的大額債權762.55萬元。

            是中間哪個環節缺失了監管,導致了問題的發生,審計組決定對投資的立項、投后管控、后續處置等過程環節進一步追根溯源。審計組多次找到A公司辦公室主任,但A公司又以保管不善已丟失為由,未提供涉及的相關會議記錄、紀要以及C公司成立以來的財務報表、經營業績等關鍵資料。就在一籌莫展的之際,再一次找A公司辦公室主任溝通事項時,審計組人員這次發現了打開著的檔案柜,看到一些老舊的檔案盒,審計人員便問:“這些檔案盒里都是哪年的檔案?”,“很早了,具體也記不清!”,“這里面有沒有成立B公司時的檔案?”,“沒有,肯定沒有,有的話早就提供給你們了??!”,“您打開再找一下吧,或者給我們,我們翻一下?!苯涍^審計組再三堅持,A公司終于將那幾盒檔案一一打開翻看起來,翻的特別快!審計人員小張無意間看到翻過后的一個檔案盒里有一個小本子,好奇之下便過去拿了出來,是一本陳舊的學習記錄本,打開看了一眼,有了新發現,里面記載了2005年6月9日時任董事長主持的啟動該項目的會議過程。董事長首先定調,認為要不斷發展A公司就要挖掘發展新項目。而該投資項目是個好項目可以上,因為有H公司的技術支持,大約資金1500萬元,投資大,計劃與譚某某合作投資成立B公司,其他董事均附議。會議期間,總經理作為項目可行性調查負責人,承諾已做好充分調研,項目可盈利,未提及投資項目會面臨的風險。列席的監事也未提出質詢。該重大事項未執行“末位表態”制,民主決策流于形式。A公司向審計人員提供的項目前期調查報告,實質只是項目的簡介,并不是完整、詳實的項目可行性分析報告。所以該投資是在可研不充分的、集體決策不合規的情況下立項的。且在投資期間從未得到C公司分紅的情況下,A公司不僅未及時止損,還向其累計借出1124.40萬元的資金。最后,在未充分核查對方經營情況又未采取法律手段追償對方債務情況下,在2016年7月27日A公司召開臨時股東代表大會上,決議通過免除對方的債務。對外投資管理“全鏈條”的層層失守,造成了A公司大額投資虧損。

            三、取得的審計成效

            (一)推動完善制度機制流程情況

             推動投資管理制度建立健全。針對審計發現A公司大額投資虧損,輕易免除對方債務的典型問題。揭示部分所屬企業在投資全過程風險管控體系不完善,投資后續管理風險監控、預警和處置措施缺失的情況,導致造成重大投資損失的問題。通過總結投資領域多發頻發的根源,針對管理薄弱環節,從體制機制入手,推動修編新的《投資管理辦法》,督促專業部門加強所屬企業的對外投資“全鏈條”監管,落實投資決策科學合理、后續管理持續規范、風險管理完備可行。

            (二)促進審計專業性權威提升。

            1.審計方案制定及實施緊扣公司改革發展和重點領域風險防范的主題,加大對重點領域的審查力度。特別是涉及到的重大問題,要堅持“應審必審、凡審必嚴”的原則,通過核查領導干部在業務的履職情況,圍繞權力規范運行加強監督,促進領導干部依法執政、擔當作為,才能發揮審計“利劍”作用,推進公司治理體系。

            2.推進反腐倡廉建設。嚴肅揭露未經過嚴密、科學的可行性分析,盲目投資造成重大損失浪費問題,推動公司整治投資領域亂象,落實公有資產保值增值責任,有效防止資產流失。強化領導干部合規意識,正確履行職責,依法依規經營。

            四、經驗與啟示

            發生投資虧損問題的被審計單位,在項目決策、管理、處置等方面都存在著諸多問題:

            一是立項決策不科學,埋下隱患風險。一些領導干部在投資決策前,未進行周密調查研究和充分論證,根據經驗決策,特別是對自身不具備技術的跨行業的項目,“一言堂”決策,匆忙上馬,不僅讓科學民主決策成為空談,而且埋下了隱患。

            二是可研報告走過場,流于形式。投資項目前雖然經實地調查,但由于未掌握技術核心,也不具備專業人員,所以在面對被投資方提供的各項數據及項目分析報告時,也無法論證是否真實可靠。最后可研報告猶如“空中樓閣”,片面夸大項目的經濟效益,投資盲目樂觀,嚴重脫離實際,導致對投資風險嚴重估計不足。

            三是信息不對稱現象嚴重。特別是在投資方獲取項目經營數據等信息方面,在簽訂協議時,雙方權利與義務不夠明確。投資方在未具體參與經營的情況下,也未能獲取投資項目的財務、經營等數據資料,對投資項目的監管存在很大的阻力及障礙,極大增加了投資風險。

            四是未建立投資項目管控機制。由于風險預判不足,未建立預警機制及退出機制,導致在項目存在減值跡象的情況下,不但沒有及時止損的意識,反而一再追加投資或借出資金。甚至在投資出現虧損后,仍缺乏應對的辦法及措施,甚至束手無策。最后導致投資項目全面失控,造成投資虧損。






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